НДФЛ в работе адвоката

Нужно ли адвокату разбираться в налогах? Ответ, на взгляд автора данной статьи, очевиден: новые знания дают им конкурентные преимущества. Часто к адвокатам обращаются граждане за консультацией по вопросам приобретения, продажи, дарения, наследования имущества. И консультация дается только с точки зрения гражданского права. Однако любое наше действие влечет налоговые последствия. В частности с полученных доходов граждане должны уплачивать налог на доходы физических лиц. И адвокат, вооружившись знаниями в сфере налогообложения, может помочь доверителю совершить сделку на более выгодных для него условиях. Поэтому в материале предложено рассмотреть налог на доходы физических лиц, а также порядок его расчета. На примерах из практики автор показывает, как знания в области налогообложения доходов физических лиц позволяют адвокату повысить качество оказываемой помощи.

Читайте также комментарии к данному материалу руководителя судебной налоговой практики Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Натальи Фиш и старшего налогового консультанта МКА «Магнетар» Юлии Павловой.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (лица, находящиеся на территории России более 183 дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев), а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В данной статье мы будем говорить только о резидентах.

Ставки налога в 2019 г.

*С 1 января 2019 г. разницу между доходом, который получен участником, акционером при выходе из компании или при ее ликвидации, и расходами на приобретение акций, долей, паев приравняли к доходам в виде дивидендов.

В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. Однако не все доходы физических лиц облагаются этим налогом.

Доходов, которые облагаются НДФЛ, достаточно много:

• доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности менее минимального предельного срока владения;
• доходы от трудовой деятельности;
• дивиденды;
• доходы от сдачи в аренду имущества;
• доходы, полученные от источников, которые находятся за пределами России;
• доходы от выигрышей;
• прочие доходы.

Доходы могут быть получены и в натуральной форме: оплата труда в натуральной форме; оплата за сотрудника неких благ в его пользу (например, оплата питания, обучения, занятия спортом, аренды жилья и т.д.); оплата затрат на доставку работника к месту работы (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит общественный транспорт); оплата работодателями расходов по содержанию детей сотрудника в детских дошкольных учреждениях; подарки в натуральной форме, сделанные юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, превышающие в общей сумме 4000 руб. в год и пр.

Доходы, которые не облагаются НДФЛ, предусмотрены ст. 217 НК РФ. К ним относятся государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); государственные пенсии; компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством; алименты; доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности более 3 или 5 лет; доходы, полученные по наследству, а также полученные от близкого родственника по договору дарения; материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб. в год; возмещение расходов на командировки и прочее выполнение трудовых обязанностей; некоторые компенсации, которые выплачиваются работнику при увольнении, а именно: выходное пособие, деньги на период трудоустройства, компенсации руководителю, а также его заместителям, главному бухгалтеру и т.д.

Доходы могут уменьшить и личные расходы граждан на строго определенные цели (например, образование, медицина, благотворительность, расходы, связанные с операциями по продаже и приобретению некоторых видов личного имущества). Налоговым кодексом предусмотрены стандартный, социальный, инвестиционный, имущественный и профессиональный налоговые вычеты (ст. 218–220, 221 НК РФ). Размер вычета установлен законодательно.

Таким образом, НДФЛ по обычным доходам (к которым применяется ставка 13%, за исключением дивидендов) можно рассчитать по следующей формуле:

НДФЛ = (Сумма доходов – Доходы, не подлежащие налогообложению – Налоговые вычеты) x 0,13

По другим видам доходов: НДФЛ = Сумма доходов x Налоговая ставка

Теперь мы имеем представление о том, как рассчитать НДФЛ. А чтобы понять, как эти знания адвокат может использовать в работе, предлагаю рассмотреть несколько ситуаций из практики.

Гражданин обратился со следующим вопросом: В 2019 г. квартира получена в собственность наследниками в равных долях. Никто из них в квартире ранее не проживал. Наследники намереваются квартиру продать. Как лучше оформить договор?

Давайте посчитаем:

Доход – стоимость квартиры, указанная в договоре.

Обратите внимание, что с 1 января 2019 г. в случае, если доход от продажи объекта недвижимого имущества существенно ниже его реальной стоимости (ниже чем 70% от кадастровой стоимости этого объекта на 1 января года продажи), то в целях налогообложения такие доходы налогоплательщика принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на коэффициент 0,7.

Предположим, квартира будет продаваться за 6 000 000 руб., что соответствует ее кадастровой стоимости.

Имущественный налоговый вычет согласно подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде (календарный год) от продажи жилых квартир или долей в указанном имуществе, находящихся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем 1 000 000 руб.

В случае если имущество, находившееся в долевой или совместной собственности менее минимального предельного срока владения, будет продано как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находившегося в общей совместной собственности).

НДФЛ = ((6 000 000 – 1 000 000) : 2) x 0,13 = 325 000 руб.

Если каждый владелец доли в праве собственности на имущество продаст свою долю, находившуюся в его собственности по отдельному договору купли-продажи, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб.

НДФЛ = (6 000 000/2 – 1 000 000) x 0,13 = 260 000 руб.

Ответ очевиден, адвокату стоит предложить наследникам заключить два договора купли-продажи.

Другая ситуация: Гражданин намеревается купить квартиру у родственника. Обратился к адвокату за консультацией.

Разъясняя порядок осуществления сделки, адвокат может предупредить обратившегося о налоговых последствиях: при покупке недвижимости у родственников имущественный налоговый вычет он может и не получить.

В подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства. При этом размер имущественного вычета не может превышать 2 000 000 руб.

Вместе с тем п. 5 ст. 220 НК РФ введено ограничение на получение имущественного вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Имущественный вычет не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство или приобретение жилья в случаях, если сделка купли-продажи жилья совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Согласно подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг или супруга, родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун или попечитель, и подопечный.

Однако суд, руководствуясь п. 7 ст. 105.1 НК РФ, может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

Консультируя по налогу на доходы физических лиц, следует также обратить внимание на «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.). В обзоре рассмотрены ситуации с налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями, арбитражными управляющими, применением стандартных и имущественных вычетов.

Например, индивидуальному предпринимателю был доначислен налог на доходы физических лиц, не уплаченный при получении денежных средств в долг от другого гражданина. Налогоплательщик оспорил решение налогового органа. Суд удовлетворил требование налогоплательщика.

Вывод суда: полученные гражданином в долг денежные средства не признаются его облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды. Денежные средства были предоставлены предпринимателю на условиях возвратности и срочности.