Как получить социальный вычет?

О возврате НДФЛ при использовании социального налогового вычета



Москвина Галина

Адвокат МОКА, член Палаты налоговых консультантов

28 Июня 2019

Материал выпуска № 13 (294) 1-15 июля 2019 года.

В своей работе адвокаты часто сталкиваются с вопросами налогообложения физических лиц. По мнению автора статьи, знания в сфере налогообложения помогают им повышать качество юридической помощи и дают конкурентные преимущества. В предыдущем материале «НДФЛ в работе адвоката» (см.: «АГ». 2019. № 12 (293)) автор достаточно подробно рассмотрела вопросы расчета НДФЛ и привела примеры использования имущественного вычета. Настоящая статья призвана помочь адвокатам, не являющимся специалистами в сфере налогообложения, отвечать на вопросы доверителей по поводу получения социальных налоговых вычетов по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов, обучение и благотворительные цели.

Читайте также комментарии к данному материалу старшего налогового консультанта МКА «Магнетар» Юлии Павловой, адвоката, старшего партнера, руководителя налоговой практики АБ «Бородин и партнеры» Алексея Пауля и руководителя судебной налоговой практики Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Натальи Фиш.

Каждый человек, получающий доход на территории Российской Федерации, является плательщиком НДФЛ. Уменьшить налогооблагаемый доход можно, воспользовавшись налоговым вычетом, под которым понимается часть полученного дохода, не подлежащая обложению налогом. Таких вычетов немного, и они делятся на стандартные, имущественные, инвестиционные, профессиональные, социальные.

Сегодня поговорим о социальных вычетах. Воспользоваться льготными условиями могут лишь те граждане, которые регулярно перечисляли налог на доходы физических лиц. Социальные вычеты предоставляются по месту работы по заявлению человека до окончания налогового периода (календарный год) либо по окончании налогового периода налоговым органом при подаче декларации. Декларация может быть представлена в течение трех лет после окончания года, в котором произведены соответствующие расходы.

Социальные вычеты предоставляются при:

 перечислении денег на благотворительные цели;

оплате обучения за себя или за своих детей (или подопечных);

оплате лечения и (или)медикаментов для себя, своего супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей, и (или) подопечных в возрасте до 18 лет;

уплате пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) человеком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

оплате независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Рассмотрим подробно возврат НДФЛ при использовании социального налогового вычета по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов.

Перечни медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых предоставляется вычет, утверждены постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

Важно учитывать, что социальный налоговый вычет по расходам на лечение и (или) приобретение медикаментов можно получить только по медицинским услугам, полученным в учреждениях здравоохранения, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Максимальная сумма расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов в совокупности с другими расходами, связанными с обучением (за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), уплатой взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, составляет 120 000 руб. в год.

Выбирать, какие расходы учесть для получения социального вычета, придется самостоятельно. При этом, если общая сумма перечисленных расходов не превысит указанные величины, то они могут быть приняты все.

Размер вычета на лечение не ограничивается какими-либо пределами и представляется в полной сумме, если налогоплательщиком были потрачены денежные средства на оплату дорогостоящих медицинских услуг. Определить, относится ли лечение из Перечня медицинских услуг и медикаментов к дорогостоящему, можно по коду оказанных медицинским учреждением услуг, указываемому в «Справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы»:

код «1» – лечение не является дорогостоящим;

код «2» – дорогостоящее лечение.

Медикаменты

Лекарственные средства должны быть оплачены самим гражданином (включая частичную оплату по льготным рецептам), а не организацией, в которой он работает, или благотворительным фондом и т.п.

Обратите внимание! Эти лекарственные средства должны быть назначены лечащим врачом.

Лекарственные средства выписываются лечащим врачом на рецептурных бланках по форме № 107-1/у (форма утверждена приказом Министерства здравоохранения РФ от 14 января 2019 г. № 4н) в двух экземплярах, один из которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй представляется в налоговый орган Российской Федерации при подаче налоговой декларации по месту жительства налогоплательщика. Если же лекарство отпускается в аптеках без рецепта, то в этом случае рецепт для налоговых органов также необходим.

На экземпляре рецепта, предназначенного для представления в налоговые органы Российской Федерации, лечащий врач в центре рецептурного бланка проставляет штамп «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», рецепт заверяется подписью и личной печатью врача, печатью учреждения здравоохранения.

В случае отсутствия рецепта со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» социальный налоговый вычет по расходам на приобретение медикаментов налоговыми органами предоставлен не будет.

Иногда название лекарства, указанное в рецепте, не соответствует названию того же лекарства в Перечне. Дело в том, что Перечень лекарственных средств составлен по международным непатентованным наименованиям, содержащим химическую формулу лекарственного средства, что соответствует международной практике. Однако запатентованные фирмами-изготовителями торговые наименования одного и того же лекарственного средства, включенного в Перечень, бывают различными.

В этом случае согласно письму МНС России от 12 июля 2002 г. № БК-6-04/989@ при предоставлении социального налогового вычета должны учитываться суммы фактически произведенных налогоплательщиками расходов, связанных с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением Правительства РФ № 201.

Для подтверждения расходов на лечение в медицинской организации следует получить:

документы по оплате лечения (кассовые чеки, бланки строгой отчетности, слипы с оплаты банковскими картами и т.п.);

договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);

справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, форма которой утверждена совместным приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25 июля 2001 г. № 289/БГ-3-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 “Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета”».

Следует отметить, что вычет можно получить по медицинским услугам, полученным не только в медицинских организациях, но и в санаторно-курортных учреждениях.

В справке, выданной санаторием, будет указана та часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в путевке в санаторно-курортных учреждениях, а также сумма оплаты медицинской помощи, не входящей в стоимость путевки, но дополнительно оплаченная налогоплательщиком.

Для получения социального налогового вычета на лечение и (или) приобретение медикаментов в налоговый орган по месту жительства следует представить следующие документы:

1) налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

2) договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) – копия;

3) справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации – оригинал;

4) рецептурный бланк со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» – оригинал;

5) документы, подтверждающие оплату медикаментов (например, чек ККМ), – копия;

6) документ, подтверждающий степень родства (например, свидетельство о рождении), –копия;

7) документ, подтверждающий заключение брака (например, свидетельство о браке) –копия;

8) заявление на возврат НДФЛ;

9) справка с места работы по форме 2-НДФЛ (если мест работы несколько, то справки представляются со всех мест) – оригинал.

Налоговый инспектор при проверке декларации имеет право потребовать оригиналы тех документов, которые представлены в копиях.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение позволяет гражданам компенсировать часть затрат на оплату собственного образования (или близких родственников) в государственных и частных учебных заведениях, курсах повышения квалификации (учеба в автошколах, изучение иностранных языков и т.д.), а также за занятия детей в платных дошкольных и внешкольных образовательных центрах.

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения.

Вычет может получить физическое лицо, оплатившее:

собственное образование по любой форме обучения (очное, заочное, экстерн);

обучение собственных детей до 24-летнего возраста, если учеба проходила по очной форме;

учебу усыновленного, опекаемого или подопечного ребенка, при условии очных занятий, до 24-летнего возраста;

обучение родных или неполнородных братьев и сестер до 24-летнего возраста.

Обратите внимание, если оплата расходов на обучение производилась за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, то применить налоговый вычет не получится!

Однако есть отдельные категории граждан, которые не могут воспользоваться налоговой льготой за оплату образования. К ним относятся:

индивидуальные предприниматели, домохозяйки, безработные и другие физические лица без официального трудоустройства и заработка, с которого удерживается НДФЛ;

люди престарелого возраста, единственным доходом которых является пенсия по старости, следовательно, не уплачивающие подоходный налог;

граждане, получающие зарплаты «в конвертах» и не отчисляющие обязательные налоги в государственный бюджет.

Социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в государственном (муниципальном), но и в частном учреждении. При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает возможность реализации права выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями.

Максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей, учитываемых при исчислении социального вычета, составляет 50 000 руб. в год.

Максимальная сумма расходов на собственное обучение либо обучение брата или сестры в совокупности с другими расходами налогоплательщика (оплата своего лечения (лечения членов семьи), за исключением дорогостоящего лечения, уплата пенсионных (страховых) взносов и дополнительных взносов на накопительную часть трудовой пенсии) составляет 120 000 руб. в год.

Во всех платежных квитанциях плательщиком обязательно должно выступать физическое лицо, которое подает заявление на вычет. Оформление платежей на иных лиц не будет принято к рассмотрению органами ФНС России.

В случаях, когда физическое лицо занимается благотворительной деятельностью, ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность в сумме, направленной физическим лицом в течение года в виде пожертвований:

благотворительным организациям;

социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Сумма социального вычета на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного физическим лицом за год и подлежащего налогообложению. Если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации (фонды) в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений, предельный размер вычета может быть увеличен законом субъекта РФ до 30% суммы дохода, полученного физическим лицом за год и подлежащего налогообложению.

Вычет по расходам на благотворительность не предоставляется в следующих случаях:

перечисление денежных средств было произведено не напрямую в организации, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ, а в адрес учрежденных ими фондов;

расходы на благотворительность предполагали получение физическим лицом какой-либо выгоды (передача имущества, услуги, реклама и др.), а не оказание бескорыстной помощи;

денежная помощь была оказана в адрес другого физического лица.

При возврате физическому лицу пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», сумма социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования, подлежит включению в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены.

P.S. Сложно не согласиться с мнением Натальи Фиш о том, что поверхностное знание адвокатом законодательства, в том числе налогового, может нанести вред доверителю. Без соответствующей специализации адвокату действительно трудно разобраться во всех нюансах налогового права. Вместе с тем знание Налогового кодекса РФ и судебной практики по налоговым спорам могут помочь адвокату сориентироваться в конкретной ситуации и дать качественную консультацию, а в сложных ситуациях – убедить доверителя в необходимости подключения к делу налогового консультанта или юриста, а также правильно сформулировать вопросы для него. При этом следует обратить внимание адвокатов на то, что, анализируя практику применения норм законодательства о налогах и сборах, не стоит руководствоваться решениями, письмами ФНС России и (или) Министерства финансов России, поскольку они отражают лишь мнение соответствующего органа.

Статья не раскрывает всего многообразия ситуаций, которые могут возникать в практике адвоката. Ее цель – побудить адвокатов к расширению своих компетенций.