Оценивая перспективы спора

У налогового законодательства – своя специфика



Фиш Наталья

Руководитель судебной налоговой практики Московской коллегии адвокатов «ГРАД»

28 Июня 2019

Материал выпуска № 13 (294) 1-15 июля 2019 года.

Автор данного комментария к статье Галины Москвиной «Как получить социальный вычет?» (см.: «АГ». 2019. № 13 (294)) отмечает, что, консультируя доверителя по вопросу получения социального вычета, адвокату необходимо самостоятельно ознакомиться с нормами НК РФ, с решениями налогового органа и провести совместную консультацию с налоговым специалистом.

Комментируемая статья, по сути, является инструкцией для тех, кто хочет получить социальные налоговые вычеты по НДФЛ. С таким вопросом физические лица обращаются в основном к бухгалтеру по месту работы, в налоговую инспекцию, и крайне редко, – к адвокату, который чаще представляет интересы доверителя в конфликтных ситуациях. Эта статья может также рассматриваться и как источник информации, необходимой для оценки перспектив спора с налоговым органом в случае получения доверителем отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Ведь на практике мы регулярно сталкиваемся с ситуацией, когда доверитель не может получить социальный налоговый вычет полностью или частично. Основных причин две: неправильно оформленные документы, подтверждающие право на налоговый вычет, и незаконность позиции налогового органа. Для того чтобы отказать доверителю в защите его интересов, недостаточно прочитать комментируемую статью.

Так, например, в статье указано, что воспользоваться льготными условиями могут лишь те граждане, которые регулярно перечисляли налог на доходы физических лиц. В соответствии со ст. 119 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов. Состав налогоплательщиков определен в ст. 207 НК РФ. Вопрос уплаты НДФЛ не связан с гражданством.

Самое главное – согласно ст. 219 НК РФ лишь при наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, физическое лицо может претендовать на налоговый вычет. Согласно Решению ФНС России от 2 августа 2017 г. № СА-3-9/5198@, поскольку в декларациях по НДФЛ за 2013 и 2014 гг., представленных заявителем в инспекцию, отсутствует НДФЛ, исчисленный к уплате по ставке 13%, инспекцией обоснованно сделаны выводы об отсутствии у заявителя права на социальный налоговый вычет по расходам на лечение за указанные налоговые периоды.

Также в статье указано, что социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения.

Если образовательную услугу оказывает индивидуальный предприниматель, то такая лицензия не требуется.

В отношении вычетов за 2016 г. подробно позиция по этому вопросу раскрыта в Решении ФНС России от 5 июня 2018 г. № СА-3-9/3718@: физическое лицо вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение своего ребенка у индивидуального предпринимателя, осуществляющего образовательную деятельность, вне зависимости от факта наличия у него лицензии на осуществление образовательной деятельности.

В настоящее время случаи, когда лицензия не требуется, указаны в тексте ст. 219 НК РФ: вычет предоставляется при наличии у иностранной организации документа, подтверждающего статус организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо при условии, что в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения об осуществлении образовательной деятельности индивидуальным предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно. Таким образом, у иностранного образовательного учреждения лицензии тоже может не быть, и это не должно привести к отказу налогового органа.

При получении налоговых вычетов одним из самых спорных вопросов является вопрос оплаты. А самым популярным – вопрос оплаты за счет кредитных средств. Предположим, что в момент получения «образовательного» кредита в банке у физического лица не было доходов, облагаемых по ставке 13%. Когда такие доходы появились, кредит был погашен. Налоговый орган считает, что в такой ситуации физическое лицо не может претендовать на налоговый вычет по НДФЛ.

Согласно Решению ФНС России от 25 июня 2018 г. № СА-3-9/4177@ целью предоставления образовательного кредита является оплата стоимости образовательных услуг либо ее части, поэтому моментом оплаты таких услуг необходимо считать момент перечисления банком образовательного кредита образовательной организации. При этом ст. 219 НК РФ не связывает возможность получения социального налогового вычета по НДФЛ с возвратом денежных средств, полученных по кредитному договору. Таким образом, дальнейшее погашение гражданином образовательного кредита и процентов по нему является взаимоотношением между заемщиком и банком и не относится к оплате образовательных услуг, на порядок предоставления социального налогового вычета не влияет.

Как правило, в публикациях, посвященных данной теме, дается общее представление о рассматриваемом понятии. Комментируемый материал не является исключением. Поэтому, консультируя доверителя по вопросу получения социального вычета, а также, оценивая перспективы налогового спора, адвокату необходимо самостоятельно ознакомиться с нормами НК РФ, с решениями налогового органа и судебными решениями. Так как у налогового законодательства есть своя специфика, а правоприменительная практика – неоднозначна, можно рекомендовать проведение совместных консультаций адвокатом и налоговым специалистом.

НАЗАД К СПИСКУ

28 Июня 2019

Рассказать:

Другие мнения



Фоменко Андрей

Процессуальная дееспособность в административном судопроизводстве

12 Июля 2019



Осипов Артем

«Хронические болезни» российской судебной практики

09 Июля 2019



Жаров Евгений

Каковы для предприятия последствия изменения категории водного объекта и включения объекта в рыбохозяйственный реестр

08 Июля 2019

Ибрянова Галина

Лишение родительских прав

28 Июня 2019



Севастьянова Юлия

Новые вызовы для клиентов банка

28 Июня 2019

Сенаторова Анна

В компетенции Банка России

28 Июня 2019