Статья посвящена набирающей популярность деятельности адвокатов, получивших статус профессионального медиатора. Они обязаны встать на налоговый учет в качестве медиатора, являются плательщиками НДФЛ с доходов, полученных в рамках медиаторской деятельности; вправе уплачивать страховые взносы единожды.

Зачем адвокату квалификация медиатора?

В последнее время профессия медиатора набирает популярность в юридическом сообществе, в судебной власти и в среде законотворцев. Адвокатское сообщество также не обошел стороной интерес к процедуре урегулирования споров посредством применения медиативной технологии, и все большее число адвокатов получают профессиональный статус посредника, приобретая навыки ведения переговоров как во внесудебном, так и судебном порядках.

Безусловно, популяризации медиации способствовали и законодательные преобразования 2019 г., придавшие медиативному соглашению силу исполнительного листа при его нотариальном удостоверении, открытие комнат примирения при судах общей юрисдикции и арбитражных судах в разных регионах России, а также количество профессиональных научно-практических мероприятий, на которых поднимаются вопросы практики применения медиации, внедрения техник медиатора в юридическую сферу деятельности, в том числе предлагаемые Министерством юстиции РФ изменения в действующее законодательное регулирование и создание единого реестра профессиональных медиаторов по аналогии с реестром адвокатов.

Медиаторская деятельность – это перспективы получения новой профессии, а вместе с ней навыков ведения переговоров и внедрение техник бесконфликтного общения и, как следствие, в перспективе снижение количества споров, рассматриваемых в судебном порядке.

Такой интерес к профессии вполне объективно породил как внутри самого медиаторского сообщества, так и среди адвокатов, приобретших статус профессионального переговорщика – медиатора, огромный круг вопросов относительно необходимости налогообложения медиаторской деятельности.

Так, одним из базовых конституционных принципов является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы Конституции РФ (ст. 57). Одновременно с уплатой налога возникает обязанность уплаты страховых взносов в соответствии с требованиями НК РФ.

Предлагаю разобраться, какой налоговый режим применяется в отношении лиц, совмещающих два вида профессиональной деятельности, и, прежде всего, начать с правового статуса адвоката и медиатора.

Правовой статус адвоката и медиатора

Так, медиатор – независимое физическое лицо, привлекаемое сторонами в качестве посредника в урегулировании спора для содействия в выработке сторонами решения по существу спора. При этом деятельность медиатора не является предпринимательской (п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 15 Закона № 193-ФЗ)¹.

Адвокат же – лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Так же, как и медиаторская деятельность, адвокатская не признается предпринимательской (п. 1–2 ст. 1 Закона об адвокатуре)².

То есть статус адвоката и медиатора, во-первых, определен специальными нормативными правовыми актами и, во-вторых, оба вида деятельности роднит их непредпринимательский характер.

В свою очередь, формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. В отношении такой формы, как адвокатский кабинет, определен менее сложный способ постановки на налоговый учет и соответствующая ему система налогообложения.

Об уплате налогов адвокатами – медиаторами

Неоднократным предметом обсуждения, в том числе на уровне Конституционного Суда РФ, становился вопрос о том, какой именно режим налогообложения применяется к адвокатам и медиаторам. Вывод – специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) или налога на профессиональный доход (НПД) не подлежит применению, поскольку:

• УСН применяется только в отношении доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Как уже отмечалось, рассматриваемые виды деятельности не относятся к предпринимательской;
• в отношении же налога на профессиональный доход п. 12 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”» установлен прямой запрет.

Таким образом, для адвокатов и медиаторов подходит общая система налогообложения, которая предполагает следующее:

• Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с дохода, получаемого от осуществляемой им адвокатской деятельности (ст. 207 НК РФ). Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации выступают в роли налоговых агентов при уплате налога с доходов адвокатов, входящих в эти образования (п. 1 ст. 226 НК РФ).
• Норма п. 1 ст. 38 НК РФ устанавливает, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. В качестве объекта НДФЛ законодатель предусматривает реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
• При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, по каждому из видов доходов, которые получает налогоплательщик, уплачивается НДФЛ исходя из размера налоговых ставок, перечисленных в ст. 224 НК РФ.

В свою очередь, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Плательщики НДФЛ (адвокаты и медиаторы) претендуют на получение таких налоговых вычетов, как: стандартный (ст. 218 НК РФ), социальный (ст. 219 НК РФ), инвестиционный (ст. 219.1 НК РФ), имущественный (ст. 220 НК РФ), профессиональный (ст. 221 НК РФ).

Для уплаты НДФЛ необходимо встать на учет в налоговом органе по месту жительства (месту пребывания) в качестве медиатора, подав соответствующее заявление. В течение пяти дней с даты подачи заявления лицу выдается уведомление о постановке на учет (п. 27 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 29 декабря 2020 г. № 329н). В настоящее время существуют несколько способов подачи такого заявления – непосредственно в налоговый орган, по почте или через личный кабинет налогоплательщика.

Об уплате страховых взносов адвокатами – медиаторами

В силу п. 3 ст. 8 НК РФ страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Плательщиками страховых взносов признаются адвокаты и медиаторы как лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами об отдельных видах обязательного социального страхования (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ):

• п. 2 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» застрахованными признаются адвокаты и медиаторы;
• п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованные лица – лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, – самостоятельно обеспечивающие себя работой (адвокаты и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями).

Объектом обложения страховыми взносами для адвокатов и медиаторов признается осуществление ими профессиональной деятельности (п. 3 ст. 420 НК РФ). Следуя нормам НК РФ, лица, совмещающие адвокатскую и медиаторскую деятельность, обязаны платить страховые взносы по каждому виду осуществляемой ими профессиональной деятельности.

Однако письмом Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ от 13 октября 2020 г. № 03-15-05/89418 разъяснено, что уплата страховых взносов плательщиками осуществляется независимо от вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. Из этого следует, что медиаторы, занимающиеся частной практикой, являются самостоятельными плательщиками и обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Таким образом, с момента постановки на налоговый учет медиаторы, невзирая на наличие или отсутствие дохода, обязаны платить страховые взносы.

Одновременно в Письме подчеркивается, что организация, с которой медиатор состоит в трудовых отношениях, является плательщиком страховых взносов в отношении сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу данного физического лица в рамках трудовых отношений.

Ввиду того, что уплата страховых взносов зависит от объекта налогообложения (в случае с адвокатами и медиаторами – объектом является доход, который облагается по соответствующим ставкам НДФЛ), то у лица, совмещающего деятельность адвоката и медиатора, не возникает двойного обложения страховыми взносами.

Итак, адвокаты, получившие статус профессионального медиатора:

1. обязаны встать на налоговый учет в качестве медиатора;
2. являются плательщиками НДФЛ с доходов, полученных в рамках осуществляемой медиаторской деятельности в порядке и сроки, установленные гл. 23 НК РФ;
3. совмещение статуса адвоката и медиатора позволяет уплачивать страховые взносы единожды.

---

¹ Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 193-ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».

² Федеральный закон от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».